Поиск
  • НФК

ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ НЕЛЬЗЯ ПРИНЯТЬ НА ЗАТРАТЫ

УТОЧНЕНИЕ ПОЗИЦИИ МинФина РФ: ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ НЕЛЬЗЯ ПРИНЯТЬ НА ЗАТРАТЫ

06 ноября 2018г МинФин выпустил письмо № 03-03-06/1/79510. То, о чем я уже давно предупреждала Клиентов и коллег реализована в этом письме: «В случае, если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации». Что это значит? Например, Арендатору оплачивает Арендодателю арендную плату и возмещает расходы на коммунальные услуги Или Заказчик выплачивает вознаграждение Подрядчику и возмещает его расходы, понесенные в связи с выполнением подрядного задания. Письмо Минфин говорит о том, что в примере выше Арендатор не может принять на затраты для целей исчисления налога на прибыль возмещаемые Арендодателю расходы и Заказчик не может принять на затраты для целей исчисления налога на прибыль возмещаемые Подрядчику расходы. Что делать? Во-первых, ВСЕГДА возникал вопрос - какова природа этих так называемых “возмещаемых” расходов.


С финансовой точки зрения – что значит получить сверх арендной платы еще и возмещение расходов? На мой взгляд, это две составные части арендной платы – постоянная и переменная. Поэтому, если такие формулировки указать в договоре аренды, то все встает на свои места: у Арендодателя формируется доход из двух составляющих арендной платы (постоянной и переменной), а у Арендатора соответственно расход по обеим составляющим. Никаких споров. В договорах подряда аналогично можно предусмотреть, что установленное договором вознаграждение Подрядчика увеличивается на расходы понесенные Подрядчиком, перечень которых указан в договоре подряда и т.д. Если все-таки Арендодатель (Подрядчик) считают, что расходы, которые они понесли в рамках заключенных договоров (коммунальные расходы у Арендодателя, расходы у Подрядчика) являются по своей экономической сути расходами Арендатора (Заказчика), то в договоре удобнее предусмотреть следующую формулировку: «Арендодатель от своего имени, но за счет Арендатора заключает договоры на коммунальное обслуживание арендованного помещения. Вознаграждение Арендодателя за указанные действия включено в размер арендной платы. Со своей стороны, Арендатор возмещает Арендодателю все расходы, связанные с выполнением данного задания, а именно коммунальные платежи». Т.о. договор аренды перестанет быть просто договором аренды, а приобретет правовую конструкцию смешанного договора. Я не претендую на точность юридических формулировок, указывая в данной статье лишь общие очертания возможных условий договоров. Моя цель - убедить коллег и Клиентов, что пришло время понимания, что в налоговом учете отражаются хозяйственные операции в соответствии с их правовым и экономическим содержанием. Одно и тоже действие «возмещение расходов» в зависимости от формулировки в договоре будет иметь разные налоговые последствия. Например, Договорились Арендодатель и Арендатор, что за офис будет арендная плата 100 000 руб. в месяц и коммунальные услуги сверху на основании предъявленных счетов по коммунальным расходам. А теперь, нужно подумать, как написать в договоре: - просто напишешь, что «возмещение расходов», получишь налоговое последствие – не признание для целей исчисления налога на прибыль возмещенных расходов у Арендатора, - напишешь, что «коммунальные расходы – это переменная часть арендной платы», получишь налоговое последствие – увеличение выручки Арендодателя на величину возмещенных расходов, а у Арендатора – и постоянная и переменная часть арендной платы будут формировать расходы для целей налога на прибыль, - напишешь, что фактически «Арендодатель выполняет функции Агента по заключению договоров на коммунальные расходы в интересах Арендатора, Арендатор возмещает Арендодателю все расходы, связанные с выполнением данного задания», то налоговое последствие в этом случае - у Арендатора – расходы в полном объеме принимаются для целей налога на прибыль, а у Арендодателя – указанные расходы не формируют дохода, а учитываются как возмещаемые расходы по посреднической деятельности. ! Не нужно забывать, что появление посреднической части в договоре корреспондирует с обязанностью Арендодателя оформлять счета - фактуры в адрес Арендатора по возмещаемым расходам по правилам для посреднических сделок. Так что революции письмо МинФина не произвело. На мой взгляд налогового консультанта, нас просто призвали быть более точными и аккуратными в формулировках.


Чумак Мария Президент ЕА НФК Директор УЦСБ АутСорСинг

Просмотров: 0